小盈說自己在經(jīng)營(yíng)中遇到一些記賬報(bào)稅方面的疑惑，想當(dāng)面請(qǐng)教。她介紹到最近公司和一個(gè)信譽(yù)很好的客戶簽訂了100萬(wàn)元(不含稅)的供貨合同，合同規(guī)定付款期限是30天，付款條件是3/20即20天內(nèi)付款可以享受3%的現(xiàn)金折扣，并詢問這樣的做法是否可以節(jié)省成本。前海天盈財(cái)務(wù)建議她采用商品折扣的方式即可節(jié)省成本。

　　【分析】

　　現(xiàn)金折扣是發(fā)生在企業(yè)銷售貨物以后，本身不屬于銷售行為，而是一種融資行為。因此，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除，企業(yè)應(yīng)該按照全部銷售額計(jì)算和繳納增值稅。但是，從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，商業(yè)折扣方式優(yōu)于現(xiàn)金折扣。如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)資金信用比較好的用戶，貨款收回的把握比較大，那么企業(yè)可以通過修改合同，將現(xiàn)金折扣改為商業(yè)折扣，并把銷售額和折扣額寫在同一張發(fā)票上。這樣，企業(yè)就可以獲得和商業(yè)折扣下同樣的財(cái)稅籌劃效益。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，按現(xiàn)金折扣應(yīng)納銷項(xiàng)稅額16萬(wàn)元。

　　具體計(jì)算:應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=100x16%=16(萬(wàn)元)。

　　籌劃后，按商業(yè)折扣應(yīng)納銷項(xiàng)稅額15.52萬(wàn)元。主動(dòng)壓低價(jià)格，將合同金額定為97萬(wàn)元，同時(shí)在合同中約定，超過20天付款加收3萬(wàn)元滯納金。

　　具體計(jì)算:應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=97x16%-15.52(萬(wàn)元)

　　【結(jié)果】

　　通過處理，3萬(wàn)元的折扣不用交稅了，直接節(jié)省成本4,800元。

　　政策依據(jù)

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅(2016)36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十三條規(guī)定:納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。