一天，小盈來電咨詢代理記賬報稅問題:自己的公司要向前海天盈有限公司提供工程服務(wù)，總金額5,000萬元。合同約定，簽約后前海天盈向自己企業(yè)預(yù)付20%款項即1,000萬元的預(yù)付款。小盈咨詢是否應(yīng)該申報繳納82.57萬元的增值稅并問詢是否還有其他處理方式。前海天盈財務(wù)當(dāng)即回復(fù)并建議將合同約定的預(yù)付款改成定金對公司會更有利。

  【分析】

　　增值稅條例規(guī)定:納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項，或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，為增值稅納稅義務(wù)時間。因此，如果是預(yù)收前海天盈20%的款項，就應(yīng)該記賬報稅。

　　“定金”的法律定義是指合同當(dāng)事人為保證合同履行，由一方當(dāng)事人預(yù)先向?qū)Ψ浇桓兑欢〝?shù)額的錢款。企業(yè)收取的是保證履約的定金，也無須開具發(fā)票，不屬于預(yù)收款項，則收到定金不用記賬報稅。

　　該案例可以將合同約定的預(yù)付款改成定金，合同價款20%的預(yù)付款改為定金。當(dāng)定金轉(zhuǎn)作貨款時，則必須記賬報稅。因此，利用預(yù)付款改成定金的方式可以打納稅的時間差。

　　【對比】

　　籌劃前，收到預(yù)收賬款，應(yīng)納增值稅為82.57萬元。

　　具體計算:應(yīng)繳增值稅=5,000x20%+(1+9%)x9%=82.57(萬元)。

　　籌劃后，收到定金應(yīng)繳增值稅為0元。

　　【結(jié)果】

　　雖然該企業(yè)收到預(yù)付款項應(yīng)納的增值稅82.57萬元并沒有減少，但是合同改成定金后，82.57萬元稅款可延期繳納。

　　政策依據(jù)

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅(2016)36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定:增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為:

　　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。