張小花是去年小盈在商會上認(rèn)識的一個朋友，兩人很聊得來，最后小花還成為了小盈財務(wù)代理公司的客戶。這陣子，小花遇到了一件比較棘手的事情。去年八月份出口的一批公司自產(chǎn)的高檔化妝品，在辦理手續(xù)后發(fā)生退貨，貨物出口額是980萬元。11月份，這批貨物全部在國內(nèi)銷售完成。小花對納稅問題有點發(fā)愁，特意咨詢了小盈。

　　【分析】

　　現(xiàn)行消費稅對出口應(yīng)稅消費品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費品，不是國家禁止或限制出口的貨物在出口環(huán)節(jié)均可以享受退(免)稅的待遇，意在鼓勵納稅人盡量擴(kuò)大出口規(guī)模。

　　在出口產(chǎn)品因質(zhì)量等問題被退貨的情況下，依然存在著一定的籌劃機會。稅法中有這樣的規(guī)定:由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品，辦理免稅后發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨，退回進(jìn)口時予以免稅的，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，申報補繳消費稅。從上述規(guī)定中，我們可能發(fā)現(xiàn)這中間蘊藏著資金的時間價值--利息。

　　【對比】

　　籌劃前，8月退貨即補繳消費稅147萬元。

　　具體計算:補繳消費稅=980x15%=147(萬元)

　　籌劃后，11月國內(nèi)銷售再補繳消費稅147萬元。

　　具體計算:補繳消費稅=980x15%=147(萬元)

　　【結(jié)果】

退貨即補繳消費稅與國內(nèi)銷售再補繳消費稅，不會減少稅款的繳納。但在貨物出口到退貨及退款之間，一方面納稅人可以無償占有這筆退款的時間價值，另一方面在記賬報稅的免稅和補稅的間隔中，納稅人又可以占有稅款的時間價值。

政策依據(jù)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消銷貨退回消費稅退稅等兩項消費稅審批事項后有關(guān)管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第91號)第二條規(guī)定:納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，復(fù)進(jìn)口時已予以免稅的，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售的當(dāng)月申報繳納消費稅。