小盈的老同學(xué)彤彤是一位職業(yè)房地產(chǎn)培訓(xùn)師，并成立了個(gè)人工作室，主要業(yè)務(wù)是房地產(chǎn)管理、營(yíng)銷、規(guī)劃等方面的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。從業(yè)多年積累了大量培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)，在業(yè)內(nèi)小有名氣，深得客戶的認(rèn)可，在全國(guó)主要大城市定期進(jìn)行培訓(xùn)，每年的收入也不錯(cuò)。隨著收入的增長(zhǎng)，其稅負(fù)也跟著增長(zhǎng)，彤彤就特意上小盈的代賬公司拜訪，想咨詢是否有籌劃的空間。

小盈了解到，彤彤預(yù)計(jì)2021年共取得培訓(xùn)勞務(wù)收入180萬(wàn)元(假設(shè)每月均為15萬(wàn)元)，為開(kāi)展上述業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)發(fā)生費(fèi)用60萬(wàn)元(該部分費(fèi)用由彤彤個(gè)人承擔(dān))，沒(méi)有附加扣除費(fèi)用。

　　【分析】

　　彤彤從事的培訓(xùn)行業(yè)，按新的個(gè)人所得稅法規(guī)定，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬并入綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，因其為小規(guī)模納稅人，還應(yīng)按3%的征收率繳納增值稅。財(cái)政部稅務(wù)總局于2019年1月17日針對(duì)小微企業(yè)出臺(tái)優(yōu)惠政策，政策規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，小微企業(yè)可享受優(yōu)惠政策。

　　結(jié)合該項(xiàng)優(yōu)惠政策，小盈建議彤彤注冊(cè)一個(gè)個(gè)人有限公司，因其達(dá)到小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可設(shè)計(jì)財(cái)稅籌劃措施。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，繳納相關(guān)稅費(fèi)如下:

　　增值稅=180+(1+3%)x3%=5.562(萬(wàn)元);

　　城市維護(hù)建設(shè)稅=5.562x5%=0.2781(萬(wàn)元)(稅率不同地域有差異);

　　教育費(fèi)附加=5.562x5%=0.2781(萬(wàn)元)(含地方教育費(fèi)附加);

　　全年綜合所得=(180-5.562)x(1-20%)-6=133.55(萬(wàn)元);

　　個(gè)人所得稅=133.55x35%-8.592=38.15(萬(wàn)元);

　　累計(jì)繳納稅金=5.562+0.2781+0.2781+38.15=44.27(萬(wàn)元);

　　稅后收益=180-60-44.27=75.73(萬(wàn)元)。

　　籌劃后，繳納稅費(fèi)如下:

　　設(shè)立一家個(gè)人有限公司，由培訓(xùn)公司對(duì)外開(kāi)展以上業(yè)務(wù)，相關(guān)稅費(fèi)如下:

　　增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加均為0;

　　企業(yè)所得稅=(180-60)x25%x20%=6(萬(wàn)元);

　　企業(yè)利潤(rùn)=180-60-6=114(萬(wàn)元);

　　股息紅利個(gè)人所得稅=114x20%=22.8(萬(wàn)元);

　　累計(jì)繳納稅金=6+22.8=28.8(萬(wàn)元);

　　稅后收益=180-60-28.8=91.2(萬(wàn)元)。

　　【結(jié)果】

　　利用注冊(cè)公司助力個(gè)人所得稅籌劃已經(jīng)是非常成熟的合理方法，通過(guò)籌劃，在記賬報(bào)稅時(shí)可以節(jié)省成本15.47萬(wàn)元(44.27-28.8)。

　　政策依據(jù)

　　1.《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅(2019)13號(hào))第二條規(guī)定:對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　2.《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅(2019)13號(hào))第一條規(guī)定:對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5,000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。