盧卡是小盈在一次慈善晚會(huì)認(rèn)識(shí)的代理記賬的顧客，其公司總部在美國，因看好中國市場，在中國境內(nèi)單獨(dú)設(shè)立了一家餐飲公司。為了進(jìn)一步擴(kuò)大中國市場份額，總部決定加大在中國的投資力度，為確保產(chǎn)品質(zhì)量，經(jīng)總部董事會(huì)研究決定，從2020年開始每個(gè)月盧卡必須安排時(shí)間對(duì)中國公司進(jìn)行現(xiàn)場指導(dǎo)及監(jiān)督，在中國餐飲公司任職時(shí)間暫定為一年半，即盧卡本來計(jì)劃是2020年1月1日來中國并于2021年6月30日回美國，并且從2020年1月開始每月在中國居住不得少于15天時(shí)間。

　　在來中國之前，，盧卡就在中國繳納個(gè)人所得稅相關(guān)問題專門咨詢了小盈。盧卡的收入主要包括兩項(xiàng):美國總部支付的薪酬為每月50000元，中國餐飲公司支付薪酬為每月30000元。

　　結(jié)合盧卡的實(shí)際情況，為了避免成為中國的居民納稅人，小盈建議盧卡對(duì)其行程做一個(gè)調(diào)整，即從2020年2月1日開始，于2021年7月31日回國，每個(gè)月依舊住上半個(gè)月。這樣，2020年、2021年均沒有達(dá)到居住183天，不構(gòu)成我國的居民納稅人。也就是說，盧卡可以只就來源于中國的所得納稅，從而避免了無限納稅義務(wù)。假設(shè)不考慮三險(xiǎn)一金及專項(xiàng)附加扣除。

　　【分析】

　　新《個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定:在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

　　經(jīng)常進(jìn)出國內(nèi)外的非居民納稅人，在國內(nèi)無住所，可以將居住在中國的時(shí)間控制在183天以內(nèi)，根據(jù)居民納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)合理安排居住時(shí)間避免成為居民納稅人，從而避免無限納稅義務(wù)。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，2020年居民納稅人方式繳個(gè)人所得稅=[(50000+30000)x12-60000]x30%-52920=217080元)。

　　籌劃后，2020年非居民納稅人方式繳個(gè)人所得稅=[(30000-5000)x20%-1,410]x12=43080(元)。

　　注:不考慮稅收協(xié)定等因素。

　　【結(jié)果】

　　籌劃后，在記賬報(bào)稅時(shí)，可以節(jié)省成本174000元。

　　政策依據(jù)

　　《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定:在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。