丁老板是小盈開(kāi)辦代理記賬公司以來(lái)的第一代老客戶(hù)，最近丁老板的公司董事會(huì)于向股東會(huì)提交了解散申請(qǐng)書(shū)，股東會(huì)于10月26日通過(guò)并作出決議:清算開(kāi)始日定于11月1日，清算時(shí)間為個(gè)月。因?yàn)槎±习迨切∮瘡氖?/span>代理記賬行業(yè)以來(lái)的初代客戶(hù)，所以看到這個(gè)結(jié)果后，小盈也有點(diǎn)悶悶不樂(lè)。

受董事長(zhǎng)的委托，該公司財(cái)務(wù)部在內(nèi)部清算時(shí)發(fā)現(xiàn)，1月至10月底公司預(yù)計(jì)盈利180萬(wàn)元(適用稅率25%)，并且公司在清算初期會(huì)發(fā)生巨額的清算支出。假定整個(gè)清算期間(11月1日至第二年的1月31日)的清算損失為260萬(wàn)元，其中11月1日至11月14日會(huì)發(fā)生清算支出120萬(wàn)元，11月15日至第二年的1月31日會(huì)發(fā)生清算支出60萬(wàn)元。針對(duì)這一情況，小盈建議優(yōu)選清算日期。

　　【分析】

　　清算前有盈利，清算所得為虧損時(shí)，企業(yè)可以將清算前發(fā)生的收入支出后移到清算期間或?qū)⑶逅闫陂g發(fā)生的費(fèi)用前移到清算前，以沖抵企業(yè)盈利，這種前移或后移可以通過(guò)優(yōu)選清算日期實(shí)現(xiàn)。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，清算開(kāi)始日定于11月1日，應(yīng)納企業(yè)所得稅45萬(wàn)元。

　　具體計(jì)算:

　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度(1月1日至10月31日)應(yīng)納企業(yè)所得稅為45萬(wàn)元(180x25%)。

　　清算年度(11月1日至第二年的1月31日)發(fā)生清算損失260萬(wàn)元，不繳納企業(yè)所得稅。

　　籌劃后，清算開(kāi)始日定于11月15日，不納企業(yè)所得稅。

　　具體計(jì)算:

　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度(1月1日至11月14日)應(yīng)納企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。

　　清算年度(11月15日至第二年的1月31日)發(fā)生清算損失60萬(wàn)元，不繳納企業(yè)所得稅。

　　【結(jié)果】

　　籌劃后，企業(yè)可節(jié)省成本45萬(wàn)元。

政策依據(jù)

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅函(2009)684號(hào))第一條規(guī)定:企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。

　　2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定:企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。