這天，薄總來小盈公司拜訪，并帶來了兩盒自己茶廠生產(chǎn)的精品新茶。兩人在辦公司一邊品著新茶，一邊聊著薄總茶廠的生意經(jīng)。薄總說:“茶廠經(jīng)營并不復(fù)雜，種茶樹、采葉子、制茶葉和銷售都挺簡單的，也算得上薄利多銷。但是茶廠是村里大家一起幫忙才建起來的，只有茶廠賺的錢多，鄉(xiāng)親們的生活才能過得更好。”小盈聽完很是感慨，心想自己就是專門干代理記賬報稅的，這樣的人一定要好好幫他進行稅務(wù)籌劃。于是，便圍繞茶廠如何規(guī)范財稅管理、增加茶廠效益等方面出招。

　　【分析】

　　從薄總的茶廠情況來看，稅收負(fù)擔(dān)有點高，主要原因在于茶廠可抵扣的進項稅額比例太低。因此，茶廠進行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加可抵扣的進項稅額。圍繞進項稅額，茶廠可以采取以下籌劃方案:

　　將整個生產(chǎn)流程分成茶葉種植園種植茶樹、生產(chǎn)初制茶和精制茶加工廠對初制茶葉進行精加工后再銷售兩部分。茶葉種植園和精制茶加工廠在記賬報稅時均實行獨立核算。分開后，茶葉種植園屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，生產(chǎn)銷售初制茶葉按規(guī)定可以免征增值稅，精制茶加工廠從茶葉種植園購入的初制茶葉可以抵扣9%的進項稅額。

　　【對比】

　　方案籌劃前，假定每年茶廠購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料允許抵扣的進項稅額為20萬元，其他水電費和修理所需配件等進項稅額為15萬元，全年精制茶不含稅銷售收入為700萬元。

　　具體計算:應(yīng)納增值稅稅額=700x13%-(20+15)=56(萬元)。

　　方案籌劃后，獨立出來的茶葉種植園銷售自產(chǎn)的初制茶葉免征增值稅，假定茶葉種植園銷售給精制茶加工廠的初制茶葉售價為500萬元，其他資料不變。

　　具體計算:應(yīng)納增值稅=600x13%-(500x9%+20+15)=11(萬元)。

　　【結(jié)果】

　　可見，籌劃方案的實施取得了良好收益，方案實施后比實施前可以節(jié)省成本45萬元。

　　政策依據(jù)

1. 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定:下列項目免征增值稅：

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十五條規(guī)定:條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下:

　　(一)第一款第(一)項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

　　農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

　　3.《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第一條規(guī)定:增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。