小盈今天去參觀了王總的建筑公司。兩人寒暄一番后，因為小盈在代理記賬公司工作，兩人便開始對企業(yè)稅務(wù)籌劃一事進行交流。王總的建筑公司，前期通過招投標(biāo)承攬了深圳一條省道的建設(shè)工程，工程總造價5.8億元，并且政府為盡快推進項目，在開工之前先撥付工程啟動資金0.8億元。王總了解到，收到預(yù)收賬款當(dāng)天，如果沒有進項就要交增值稅，所以想請小盈為自己做個稅務(wù)籌劃。小盈仔細(xì)看了合同資料，馬上就給出了籌劃方案:建議公司提前做好采購計劃。

　　【分析】

先開票沒錯，票是真的，增值稅發(fā)票是全國聯(lián)網(wǎng)，而且有編號的，國家系統(tǒng)就生成了。票雖然抵扣認(rèn)證沒問題，上面有開票時間，但是有發(fā)票沒有采購行為怎么辦?沒有合同，肯定沒付錢，沒有資金流，也沒提供貨物，就是說沒有材料供應(yīng)。沒有合同流、物流、資金流，只有票流。

在刑法里，這屬于真實交易下的開票行為，叫虛開發(fā)票。正確做法是:工程還沒有動工，建筑企業(yè)提前做采購計劃，與供應(yīng)商簽訂采購合同。合同中約定:預(yù)付一部分貨款或定金給供應(yīng)商，供應(yīng)商必須在建筑施工企業(yè)工程未開工前收到業(yè)主支付預(yù)付款的增值稅納稅申報期限內(nèi)(一般在收到預(yù)收賬款的下個月的15日之前)，向施工企業(yè)開具13%稅率的增值稅專用發(fā)票(收了定金代表合同正在履行，這個票就沒問題了，可以抵扣不屬于虛開)。提前做好采購計劃，收到預(yù)付款開具發(fā)票。

　　【對比】

　　籌劃前，收到預(yù)收款不開具銷售發(fā)票，預(yù)繳增值稅174.4萬元。

　　具體計算:預(yù)繳增值稅=8000+(1+9%)x2%=174.4(萬元)。

　　籌劃后，收到預(yù)收款開具銷售發(fā)票，假定收到5000萬元專票，應(yīng)繳增值稅134.8萬元。

　　具體計算:應(yīng)繳增值稅=8000+(1+9%)x9%-5000x13%=134.8(萬元)。

　　【結(jié)果】

　　39.6萬元的稅款本該馬上繳納，但通過籌劃，在記賬報稅時可以延期到以后再交，也就是說，企業(yè)獲得了39.6萬的無息貸款。

　　政策依據(jù)

1. 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定:增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2.《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第一條規(guī)定:增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。　　

　　3.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅(2017)58號)第三條規(guī)定:納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。