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在深圳注冊公司某機(jī)器制造企業(yè)是一般納稅人,老板江總最近發(fā)愁了,企業(yè)使用的原材料有兩種進(jìn)貨渠道:一種是從一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨,價格為每件含稅12元,可以開具增值稅專用發(fā)票;另一種是從小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)貨,價格為每件含稅9元,不能開具增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)全年度共需要此種原材料20萬件(已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%,教育費(fèi)附加征收率3%)。
【分析】
增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票;小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票,但可以到稅務(wù)局申請代開專用發(fā)票。購貨方取得代開的發(fā)票后,只能按3%的抵扣率抵扣稅款,如果是取得普通發(fā)票,則不能進(jìn)行抵扣(除農(nóng)產(chǎn)品外)。因此,企業(yè)在選擇進(jìn)貨對象時,必然要考慮到上述稅收規(guī)定的差異。
正因?yàn)橐话慵{稅人與小規(guī)模納稅人之間存在稅收抵扣差異,為了彌補(bǔ)差異所帶來的損失,進(jìn)貨方往往要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢?前海天盈財務(wù)做了一個核算,這里存在一個價格折讓臨界點(diǎn)90.24%,具體過程如下:
供應(yīng)商類型 | 含稅價(元) | 增值稅率 | 成本(元) | 城建稅(7%) | 教育費(fèi)附加3% | 實(shí)際成本(元) |
一般納稅人 | 110.82 | 13% | 98.07 | 0.89 | 0.38 | 96.80 |
小規(guī)模納稅人 | 100.00 | 3% | 97.09 | 0.20 | 0.09 | 96.80 |
前海天盈財務(wù)提醒江總,小規(guī)模納稅人可以提供稅率3%增值稅專用發(fā)票,價格折讓臨界點(diǎn)為100-110.82=90.24%。
如果小規(guī)模納稅人不能提供增值稅專用發(fā)票,則價格折讓臨界點(diǎn)為100÷114.49=87.34%,具體過程如下:
供應(yīng)商類型 | 含稅價(元) | 增值稅率 | 成本(元) | 城建稅(7%) | 教育費(fèi)附加3% | 實(shí)際成本(元) |
一般納稅人 | 114.49 | 101.32 | 0.92 | 0.4 | 100.00 | |
小規(guī)模納稅人 | 100.00 | 100.00 | 100.00 |
當(dāng)小規(guī)模納稅人的購進(jìn)價格為一般納稅人的購進(jìn)價格的90.24%時,兩個渠道進(jìn)貨收益是相等的;當(dāng)折扣率>90.24%時,則選擇一般納稅人進(jìn)貨對企業(yè)更有利;當(dāng)折扣率<90.24%時,則選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)貨對企業(yè)更有利。
那么對于江總公司而言,從小規(guī)模進(jìn)貨每件9元、一般納稅人進(jìn)貨每件12元,折扣率為9+12=75%,小于90.24%臨界點(diǎn),則應(yīng)選擇向小規(guī)模納稅人進(jìn)貨。
【對比】
籌劃前,從一般納稅人進(jìn)貨凈成本209.63萬元。
具體計算:12x20+(1+13%)-[12x20-(1+13%)x13%x(7%+3%)]=209.63(萬元)。
籌劃后,從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨凈成本174.23萬元。
具體計算:9x20+(1+3%)-[9x20+(1+3%)x3%x(7%+3%)]=174.23(萬元)。
【結(jié)果】
從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨凈成本比一般納稅人少近35.40萬元。財務(wù)向江總匯報后,江總決定從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨。
政策依據(jù)
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規(guī)定:納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,為進(jìn)項(xiàng)稅額。
下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價x扣除率。
(四)自境外單位或者個人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整,由國務(wù)院決定。
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